2007年度注冊會(huì )計師全國統一考試輔導教材出版后，我們收到了考生對教材提出的問(wèn)題。目前，我們對相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分類(lèi)整理，具體分科解答如下。

 

（1）教材第35頁(yè)，正數第六行的“短期投資”改為“投資”，“現金”改為“資金”。本段最后一句改為“購買(mǎi)股票、債券等時(shí)，根據持有金融資產(chǎn)的目的，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記‘交易性金融資產(chǎn)’等科目，貸記‘其他貨幣資金——存出投資款’科目”。

（2）教材第42頁(yè)例3-1：改為甲公司支付1060000從二級市場(chǎng)購入公司發(fā)行股票,而不是1000000元。

（3）教材第48頁(yè)至第51頁(yè)［例3－5］答案中的“持有至到期投資——本金”全部改為“持有至到期投資——成本”，共四處。

（4）教材第49表3-2下方“*1138=....-3”，3是-3次方，應為右上角。

（5）教材第115頁(yè)第6行：55250000×0.0221應改為：55250000×10％。

（6）P118，倒數第二行上面，增加：6.未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入“管理費用”。

（7）教材第121頁(yè)倒數第三行：刪除“不考慮預計凈殘值和”。

（8）教材第131頁(yè)正數第三段的倒數第二行，5萬(wàn)元改為6萬(wàn)元。

同頁(yè)，表7－1第4列“利息”改為“利率”。

（9）教材第133頁(yè)正數第4行的會(huì )計分錄應改為：

借：無(wú)形資產(chǎn)——商標權           5020000

貸：實(shí)收資本（或股本）            5000000

銀行存款                        20000

（10）教材第145頁(yè)，正數第8行貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目改為：貸記“累計攤銷(xiāo)”科目。同頁(yè)，例題7-9第三行100萬(wàn)元改為10元。

（11）教材第161頁(yè)正數第10行，處置投資性房地產(chǎn)后面添加標點(diǎn)符號“�！�。

例16上面一段的倒數第1、2行中“；”改為“，”。

（12）教材第162頁(yè)正數第14行的“投資性房地產(chǎn)——已出租土地所有權”改為“投資性房地產(chǎn)——土地所有權”。

同頁(yè)，第（3）筆會(huì )計分錄中，出售時(shí)其他業(yè)務(wù)成本應為19425000元，攤銷(xiāo)應為10575000元。

（13）教材第175頁(yè)，最后一筆分錄，借方應增加：“營(yíng)業(yè)外支出 2 200 000”。

（14） 教材第239頁(yè)倒數第3行，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”改為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。

（15）教材第255頁(yè)正數第8行，（P/A, r, 10）改為：（P/A, r, 5）；

（16）教材第259頁(yè)第5行：（100÷5）應為（10÷5）

（17）教材第264頁(yè)第14行：“庫存商品”應為“發(fā)出商品”

（18）教材第274頁(yè)：第一筆會(huì )計分錄的數字是否應為1100000，第二筆會(huì )計分錄的數字是否應為900000。

（19）教材第299頁(yè)：（11）＝（100000-200000）+（100000-100000）……這個(gè)（100000-100000）改為（953800－953800）。

 

答：注冊會(huì )計師不應擁有被審計單位的股票，無(wú)論數量如何。

答：指的是一回事，只是表述方式不同。

答：實(shí)質(zhì)性程序中，初始樣本規模受下列因素的影響：可接受的抽樣風(fēng)險、總體可容忍錯報、預計總體誤差、預計總體標準離差（代表總體變異性）、總體規模。教材第275頁(yè)計算初始樣本量的公式中SD*才是估計的總體標準離差，（Zａ＋Zr）是在既定的置信水平下，可接受的誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險對樣本規模的影響（稱(chēng)置信系數）。

答：鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。教材第52頁(yè)指出，這兩者的重要區別之一在于，在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責任方認定），而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報告。在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無(wú)法為預期使用者獲取。預期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。在內部控制審計業(yè)務(wù)中，管理層首先需要對內部控制的有效性進(jìn)行認定，可見(jiàn)責任方認定是存在的。如果該認定能夠為使用者獲取，則應為基于責任方認定的業(yè)務(wù)，否則應為直接報告業(yè)務(wù)。

 

（1）教材第218頁(yè)表下第5行“期末余值變現納稅”應為“變現余值損失抵稅”，倒數第6行“（A/P，10%，5）”應為“（P/A，10%，5）”。

（2）教材第219頁(yè)第7行“-折舊抵稅”應為“+折舊抵稅”。

（3）教材第277頁(yè)第4行“營(yíng)業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)增加”應為“經(jīng)營(yíng)營(yíng)運資本增加”。

（4）教材第281頁(yè)第1行“凈投資回報率”應為“凈資本回報率”。

（5）教材第299頁(yè)第17行“每股銷(xiāo)售收入83.19美元，每股凈利潤3.91美元”應為“每股銷(xiāo)售收入83.06美元，每股凈利潤3.82美元”。

（6）教材第308頁(yè)倒數第11行“看跌期權的出售者”應為“看漲期權的出售者”。

（7）教材第330頁(yè)倒數第4行“NORMSDIST”應為“LN”。

答：如果新項目的風(fēng)險與企業(yè)當前資產(chǎn)的平均風(fēng)險相同，并且繼續采用相同的資本結構為新項目籌資，則可以使用當前的資本成本作為新項目的折現率。

如果資本市場(chǎng)是完善的，則資本結構與企業(yè)價(jià)值無(wú)關(guān)，只要新項目的風(fēng)險與現有資產(chǎn)平均風(fēng)險相同，就可以使用當前資本成本作為新項目的折現率。不過(guò)，完善的資本市場(chǎng)只是一種理論狀態(tài)，在現實(shí)中是不存在的。完善的市場(chǎng)有一系列嚴格的假設條件：市場(chǎng)是無(wú)摩擦的，即不存在任何交易費用或者稅收，全部資產(chǎn)均可以進(jìn)行無(wú)限分割并均可交易，并且不存在任何限制規定；產(chǎn)品市場(chǎng)和證券市場(chǎng)是完全競爭的，即產(chǎn)品市場(chǎng)的所有生產(chǎn)者均以最低平均成本提供商品或者勞務(wù)，證券市場(chǎng)的所有參與者均是價(jià)格接受者；市場(chǎng)信息處于有效狀態(tài)，即信息是沒(méi)有成本的，并且信息可以同時(shí)被所有的個(gè)體獲得；所有個(gè)體均是理性的，即他們都是期望效用最大化的投資者。滿(mǎn)足上述條件下，產(chǎn)品市場(chǎng)和證券市場(chǎng)都同時(shí)處于資源配置完全有效和運行完全有效狀態(tài)。配置完全有效，是指稀缺資源可以得到最佳配置；運行完全有效是指交易成本為零。在這種情況下，增加成本較低的債務(wù)籌資，會(huì )使權益成本隨風(fēng)險增加而增加，兩者正好相抵，資本結構變化不會(huì )改變平均資本成本。這就是說(shuō)，在完善的資本市場(chǎng)中，杠桿企業(yè)和無(wú)杠桿企業(yè)的價(jià)值相等，平均資本成本不反映財務(wù)風(fēng)險，它只是反映當前資產(chǎn)的平均風(fēng)險。

　�。�3）問(wèn)：企業(yè)價(jià)值評估中的實(shí)體現金流量法和股權現金流量法的現金凈流量有什么區別？

答：二者的根本區別在于：實(shí)體現金流量法以企業(yè)實(shí)體的投資人作為計量現金流動(dòng)的邊界。這里的企業(yè)實(shí)體投資人包括股東和債權人。凡是項目引起的企業(yè)實(shí)體投資人經(jīng)濟利益變動(dòng)的事項，都視為項目現金流量；股東和債權人之間的投資人內部的現金流動(dòng)，不作為項目的現金流量。股權現金流量法以股東作為現金流動(dòng)的邊界，凡是引起股東經(jīng)濟利益增減變化的事項，都視為項目的現金流量，包括股東與債權人之間的現金流動(dòng)。

具體說(shuō)來(lái)兩者的差別主要表現在以下四個(gè)方面：（1）實(shí)體現金流量法下，利息是股東利益減少，債權人利益增加，對于實(shí)體投資人總體來(lái)說(shuō)現金流量無(wú)變化；而在股權現金流量法下，利息是股東的經(jīng)濟利益流出，應作為項目的現金流出。（2）在實(shí)體現金流量法下，“所得稅”指的是“EBIT×T”；而計算股權現金流量時(shí)，“所得稅”指的是“（EBIT-I）×T”。（3）在企業(yè)實(shí)體現金流量法下，“凈利”指的是“EBIT（1-T）”即息前稅后凈利；而在股權現金流量法下，“凈利”指的是“（EBIT-I）（1-T）”即息稅后凈利。（4）正常情況下，企業(yè)實(shí)體現金流量-股權現金流量=利息（1-T）。

　　答：表5-12分成上下兩部分，上半部分列示繼續使用舊設備方案得現金流出及其現值，下半部分列示購買(mǎi)新設備的現金流出及其現值。下面對繼續使用舊設備方案的各項目進(jìn)行解釋。

　　第一項：舊設備變現價(jià)值10000元。一個(gè)項目使用原有資源時(shí)，相關(guān)的現金流量是它們的變現價(jià)值，即該資源的機會(huì )成本。如果舊設備變現預計可以取得 10000元的現金流入，因此相關(guān)的現金流出是10000元。

第二項：舊設備變現損失減稅9200元。這一項與前一項有關(guān)。如果舊設備出售，發(fā)生的損失可以抵減所得稅9200元。繼續使用舊設備意味著(zhù)不變現，也就不能享受變現損失所抵減的所得稅，相當于喪失了這一好處，因此應當作為現金流出項目�！　�

第三項：每年付現操作成本作為現金流出。

　　第四項：折舊抵稅。因為折舊可以減少應稅所得，意味著(zhù)可以少交所得稅，相對減少現金的流出，減少的現金流出就增加了現金流入。

　　第五項：兩年后大修理成本屬于兩年后的付現成本，是預計的現金流出。

　　第六項：殘值變現收入是預計的現金流入。

第七項：殘值變現凈收入納稅，屬于將來(lái)的預計現金流出。

 

（1）教材第72頁(yè)“（五）其他實(shí)施妨害企業(yè)管理秩序行為人的法律責任”中1、3涉及到的《中華人民共和國治安管理處罰條例》的內容應更正為《中華人民共和國治安管理處罰法》有關(guān)規定。具體更正如下：

1.阻礙企業(yè)領(lǐng)導干部依法執行職務(wù)的，由企業(yè)所在地公安機關(guān)依照 《中華人民共和國治安管理處罰法》第五十條的規定處罰。根據《中華人民共和國治安管理處罰法》第五十條規定，阻礙國家工作人員依法執行職務(wù)，且不夠刑事處罰的，處警告或者二百元以下罰款；情節嚴重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。

3 .行為人擾亂企業(yè)的秩序，致使生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)、工作不能正常進(jìn)行，尚未造成嚴重損失的，由企業(yè)所在地公安機關(guān)依照《中華人民共和國治安管理處罰法》第二十三條的規定處罰。根據《中華人民共和國治安管理處罰法》第二十三條規定，擾亂企業(yè)的秩序，致使工作、生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)、科研不能正常進(jìn)行，尚未造成嚴重損失的，且不夠刑事處罰的，處警告或者二百元以下罰款；情節較重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。聚眾實(shí)施第二十三條規定的行為的，對首要分子處十日以上十五日以下拘留，可以并處一千元以下罰款。

（2）教材第179頁(yè)正數第19至20行“該法第一百三十五條”應為“該法第一百三十四條”。

（3）教材第213頁(yè)倒數第4行“可以采取募集設立方公開(kāi)發(fā)行股票”應為“可以采取募集設立方式公開(kāi)發(fā)行股票”。

（4）教材第226頁(yè)“（二）設立證券投資基金的條件”應為“（二）基金管理人”。

（5）教材第362頁(yè)正數第3行“未使用按中國人民銀行統一印制的票據”應為“未使用按中國人民銀行統一規定印制的票據”。

（6）《可轉換公司債券管理暫行辦法》、《上市公司發(fā)行可轉換公司債券實(shí)施辦法》、《證券市場(chǎng)禁入暫行規定》三部法規已經(jīng)被廢止，請以《上市公司證券發(fā)行管理辦法》（中國證券監督委員會(huì )令第30號，2006年5月6日發(fā)布）、《證券市場(chǎng)禁入規定》（中國證券監督委員會(huì )令第33號，2006年6月7日發(fā)布）為準。

答：我國的《民法通則》采勝訴權的消滅論，即訴訟時(shí)效屆滿(mǎn)，權利人的勝訴權消滅。勝訴權為實(shí)體意義上的訴權。勝訴權消滅以后，實(shí)體權利本身并沒(méi)有消滅，只是該權利失去了國家強制力的保護，而成為一種自然權利。此時(shí)，義務(wù)人自動(dòng)履行義務(wù)的，權利人可以接受。如果義務(wù)人以自己不知道關(guān)于訴訟時(shí)效的規定為由，向人民法院起訴要求返還，人民法院不予支持。

答：這里的兩個(gè)以上包括兩人�！耙陨稀�、“以下”及“以?xún)取倍际欠�律規定的數字范圍。稱(chēng)“以上”、“以下”及“以?xún)取闭呔�連本數在內。

答：商事公司是從事以盈利為目的的公司。

答：無(wú)因管理是債的一種發(fā)生根據，是指沒(méi)有法定的或者約定的義務(wù)，為避免他人利益受損失而進(jìn)行管理或者服務(wù)的法律事實(shí)。例如：甲外出，未委托任何人管理家中財產(chǎn)，因發(fā)生洪水，鄰居乙為避免甲的財產(chǎn)損失，將甲家中財產(chǎn)轉移安全地帶并予以保管，乙因轉移和管理甲的財產(chǎn)而付出的勞務(wù)和支出的費用，應當由甲承擔，由此，甲與乙因無(wú)因管理而產(chǎn)生了一種債的關(guān)系。在法律上，進(jìn)行管理或者服務(wù)的當事人稱(chēng)為管理人，受事務(wù)管理或者服務(wù)的一方稱(chēng)為本人。因本人一般從管理人的管理或者服務(wù)中受益，所以又稱(chēng)為受益人。

答：透支余額是指當月尚未清償的透支余額�！霸戮�透支余額”是指《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》施行之日（1999年3月1日）起新發(fā)生的180天以上的月均透支余額，月均總透支余額是指不管何時(shí)發(fā)生的、不論多長(cháng)時(shí)間的全部月均尚未清償的透支余額。

答：第397頁(yè)第一段講述的意思是預算單位開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶(hù)實(shí)行核準制，預算單位開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶(hù)之外的其他專(zhuān)用存款賬戶(hù)實(shí)行備案制。這與第392頁(yè)倒數第5行“QFII專(zhuān)用存款賬戶(hù)實(shí)行核準制”并不矛盾。

    （7）問(wèn)：教材第404頁(yè)，（1）中第一段我理解為“先撤消基本銀行存款賬戶(hù)，再撤消其它銀行存款賬戶(hù)，而第二段規定“先撤消一般、專(zhuān)用、臨時(shí)銀行存款賬戶(hù)，將賬戶(hù)資金轉入基本銀行存款賬戶(hù)后，方可辦理基本銀行存款賬戶(hù)的撤消”。這兩種說(shuō)法是否有矛盾？

答：該頁(yè)第一段是根據《人民幣銀行結算賬戶(hù)管理辦法》（2003年4月10日公布）第五十條的規定而編寫(xiě)，第二段是根據《人民幣銀行結算賬戶(hù)管理辦法實(shí)施細則》（2005年1月19日發(fā)布）第三十三條而編寫(xiě)。由于這兩個(gè)規章都是由中國人民銀行發(fā)布，應當以實(shí)施細則的規定為準。

答：考試大綱涉及的《專(zhuān)利法實(shí)施細則》是發(fā)布日期，修訂之后應當以修訂為準。教材中涉及的內容是以2002年修訂的《專(zhuān)利法實(shí)施細則》為準。