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    關(guān)于制定《小企業(yè)會(huì )計準則》的調研提綱的復函

    | 作者:趙嵩 | 更新日期:2010-04-15 | 閱讀人數:5209 |

    一、關(guān)于《小企業(yè)會(huì )計準則》的適用范圍
    (一)各部門(mén)關(guān)于小企業(yè)的劃分標準目前有哪些規定?
    (二)小企業(yè)標準的合理界定是制定《小企業(yè)會(huì )計準則》的關(guān)鍵!缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》中關(guān)于小企業(yè)的界定,應參照相關(guān)部門(mén)的劃分標準,還是自行制定一套標準?如果自行制定,應當如何界定標準?
    (三)如果從定性和定量?jì)蓚(gè)角度界定小企業(yè)標準,即:不承擔公眾責任、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)。你們認為應當如何作出具體規定?
    目前財會(huì )界的小企業(yè)劃分標準主要根據《小企業(yè)會(huì )計制度》所界定的標準!缎∑髽I(yè)會(huì )計制度》所述的“本制度中所稱(chēng)“不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)”,是指不公開(kāi)發(fā)行股票和債券,符合原國家經(jīng)濟貿易委員會(huì )、原國家發(fā)展計劃委員會(huì )、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規定》(國經(jīng)貿中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè),不包括以個(gè)人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)”的劃分標準是恰當的,也是符合實(shí)踐慣例的。尤其是不公開(kāi)發(fā)行股票與債券的定性規定更貼近現實(shí);诖,關(guān)于小企業(yè)的界定標準似乎沒(méi)有必要再另行制定。在實(shí)踐中定性的標準遠比定量標準更有意義,為了會(huì )計制度的簡(jiǎn)化,除了執行《企業(yè)會(huì )計準則》以外的企業(yè)就執行《小企業(yè)會(huì )計準則》似乎也是順理成章的事。由于《企業(yè)會(huì )計準則》執行成本較高,對于一般的非公眾企業(yè)似乎大可不必強求執行,應給予企業(yè)選擇權。因為非公眾公司的財報主要是提供給投資者、債權人、政府管理部門(mén)使用,只要能達到使用者的使用要求即可,一再強調
    與國際接軌的意義不大。只是這里的 “小”字也是相對執行《企業(yè)會(huì )計準則》的企業(yè)而言,并不能完全按字面意義來(lái)理解,財政部門(mén)若取出更符合實(shí)際的名字,當然更好。不過(guò)降低執行成本并不等同于降低會(huì )計質(zhì)量,準則可以進(jìn)行框架性規定,通過(guò)應用指南進(jìn)行細化要求,并逐步提高普通企業(yè)的核算標準也是一個(gè)并不理想的現實(shí)途徑。而且同時(shí)也別忘了宣告《企業(yè)會(huì )計制度》壽終正寢。


    二、關(guān)于小企業(yè)的會(huì )計信息需求
    (一)小企業(yè)會(huì )計報表的報送范圍有哪些?
    小企業(yè)報表報送的范圍可以參照《小企業(yè)會(huì )計制度》標準提供《資產(chǎn)負債表》、《利潤表(含利潤分配附表)》、《現金流量表》。以及載有主要報表項目文字注釋的財務(wù)報表附注。關(guān)于《現金流量表》,確實(shí)有不少企業(yè)財務(wù)人員顯得比較陌生,但通過(guò)普及,應該能夠快速掌握。相信公式法的運用以及財務(wù)軟件的普及能夠使絕對多數的企業(yè)不再陌生。而且在實(shí)踐中已有部分稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)提供《現金流量表》,因為通過(guò)該表事實(shí)也能反映出不少的涉稅信息,當然這是建立在企業(yè)財務(wù)認真對待此表的前提下。所以財政主管部門(mén)若否認該表在實(shí)務(wù)中的作用,也許就有些不近情理。
    (二)稅務(wù)機關(guān)在小企業(yè)所得稅和增值稅等稅收征管過(guò)程中對小企業(yè)有哪些會(huì )計信息需求?
    關(guān)于目前稅收實(shí)務(wù)過(guò)程中的《企業(yè)所得稅申報表及附表》及《增值稅申報表及附表》已足夠滿(mǎn)足稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)要求。
    (三)貸款銀行及擔保機構對小企業(yè)有哪些會(huì )計信息需求?
    金融擔保機構對于企業(yè)會(huì )計信息的要求,主要就是真實(shí)、全面。而目前金融部門(mén)對于財務(wù)信息核實(shí)最有效的憑據即為稅務(wù)、海關(guān)等相關(guān)職能部門(mén)的稅款解繳書(shū)及中介機構的審計報告。
    (四)工信部、國家統計局等國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理部門(mén)對小企業(yè)有哪些會(huì )計信息需求?


    三、關(guān)于《小企業(yè)會(huì )計準則》與稅法的協(xié)調問(wèn)題
    (一)目前小企業(yè)在納稅申報中需要納稅調整的事項主要有哪些?
    目前在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后,稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的核算要求的差異已有所減少。當然象稅務(wù)方面由于稅款征收及反避稅方面的要求上對權責發(fā)生制的運用并不徹底,配比原則的運用就遠不及財務(wù)會(huì )計的規范。這也是造成差異的根本原因,主要表現在:稅法上不認可跌價(jià)準備與減值準備;稅法上不認可長(cháng)期股權投資權益法中的損益調整;稅法上原則只認可成本法而將眼下財務(wù)會(huì )計上大行其道的公允價(jià)值拒之門(mén)外;稅法上不認可預計的損失及成本;稅法上對長(cháng)期資產(chǎn)的折舊及攤銷(xiāo)的方法與年限的規定相對死板,而難以適合企業(yè)的實(shí)際需求。
    (二)小企業(yè)會(huì )計處理與相關(guān)稅法規定是否應當取得一致?無(wú)法協(xié)調一致的有哪些內容?
    (三)為了簡(jiǎn)化和便于操作,有意見(jiàn)主張以稅法規定為基礎制定《小企業(yè)會(huì )計準則》,你們認為是否可行?請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    財務(wù)會(huì )計與稅法規定不相一致,是現實(shí)世界的必然選擇。不能為了簡(jiǎn)化會(huì )計處理而無(wú)原則的迎合稅法,如果那樣的話(huà)會(huì )計的基本前提與核算原則都將顛覆,難道為建立一項《小企業(yè)會(huì )計準則》來(lái)重建會(huì )計核算模式?這樣的話(huà)也未免太低估了中國境內企業(yè)約99%的中小企業(yè)主及廣大財務(wù)人員的智慧。


    四、關(guān)于《小企業(yè)會(huì )計準則》與《企業(yè)會(huì )計準則》的協(xié)調問(wèn)題
    (一)《小企業(yè)會(huì )計準則》是否以《企業(yè)會(huì )計準則》為基礎作出簡(jiǎn)化?簡(jiǎn)化到何種程度?
    (二)有意見(jiàn)主張《小企業(yè)會(huì )計準則》不考慮《企業(yè)會(huì )計準則》的規定,因為《企業(yè)會(huì )計準則》比較復雜,而是另起爐灶,按照小企業(yè)完整的業(yè)務(wù)來(lái)制定,你們意見(jiàn)如何?
    《小企業(yè)會(huì )計準則》應該以《企業(yè)會(huì )計準則》為基礎適當簡(jiǎn)化。簡(jiǎn)化的意思應該是符合《企業(yè)會(huì )計準則》的核心思想,可以適當簡(jiǎn)化操作程序。比如將能采用直線(xiàn)法核算的就沒(méi)必要非采取實(shí)際利率法;能用成本法反映企業(yè)資產(chǎn)狀況的就沒(méi)必要強制要求大規模的減值測試或公允價(jià)值的計量;能用應付稅款核算的所得稅就沒(méi)必要實(shí)施資產(chǎn)負債表觀(guān)債務(wù)法。少一點(diǎn)主觀(guān)判斷的空間多一點(diǎn)細節規范的準繩,雖不好聽(tīng),但好用即可。完全沒(méi)有必要另起爐灶,事實(shí)這一點(diǎn)早就該統一,以免同樣在中國境內會(huì )產(chǎn)生不同企業(yè)對債務(wù)重組、非貨幣性交易等業(yè)務(wù)完全不同的處理結果。也不應讓99%的中小企業(yè)財務(wù)人員有被邊緣化的感覺(jué)。
    (三)《小企業(yè)會(huì )計準則》是否規定會(huì )計科目及使用說(shuō)明、會(huì )計報表及編制說(shuō)明,而不以準則條款的形式。你們認為以何種形式為宜?
    這其實(shí)并不重要,出了《小企業(yè)會(huì )計準則》肯定還得有應用指南及準則講解,既然《企業(yè)會(huì )計準則》應用指南都有關(guān)于會(huì )計科目與主要賬務(wù)處理的附錄,難道《小企業(yè)會(huì )計準則》就會(huì )沒(méi)有?事實(shí)上也看不出這些賬務(wù)處理與原制度有何本質(zhì)的不同?


    五、其他問(wèn)題
    (一)關(guān)于小企業(yè)需編制的會(huì )計報表有三種方案,一是資產(chǎn)負債表和利潤表,現金流量表自愿編制;二是資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表;三是資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表,你們認為哪種方案更符合小企業(yè)實(shí)際?請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    第二種要求提供三表較好,理由上文已闡述。
    (二)小企業(yè)涉及的主要行業(yè)有哪些?
    其實(shí)我們這里的行業(yè)涉及各行各業(yè),除了政府有明確限制小企業(yè)從事的行業(yè)(如證券、金融、石油天然氣等)其他應該都有。
    (三)小企業(yè)從事的常規業(yè)務(wù)有哪些?
    除特定行業(yè)及公眾業(yè)務(wù)外(發(fā)行股票或債券)外,大企業(yè)(應該說(shuō)是公眾公司)有的業(yè)務(wù)小企業(yè)應該都有。當然象編制合并會(huì )計報表的業(yè)務(wù)可以適當簡(jiǎn)化,只需對原合并報表暫行規定稍加修改,還具備較強的生命力。

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    稅收政策——企業(yè)所得稅:浙國稅浙地稅轉發(fā)國稅發(fā)[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
    2005 年度浙省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德》
    2004 年度浙江省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規》
    財稅處理差異:關(guān)于小企業(yè)會(huì )計制度的學(xué)習體會(huì )
    部委政策:國家工商總局第23號令《企業(yè)年度檢驗辦法》
         
    【2012】關(guān)于印發(fā)浙江省工商行政管理機關(guān)企業(yè)信用修復實(shí)施細則(試行)的通知
    [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
    [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
    [2012]國家稅務(wù)總局 交通運輸部關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購置稅有關(guān)問(wèn)題的通知
    [2012]財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知
         
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