[編者按]企業(yè)財務(wù)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅，在我國已成為一種常識。而效益不錯的企業(yè)為員工負擔個(gè)稅也不罕見(jiàn)，但在實(shí)務(wù)中企業(yè)財務(wù)人員在賬務(wù)操作過(guò)程中還是存在一定問(wèn)題。我們這里選載了中國會(huì )計視野社區上文章，希望能給大家一個(gè)比較清晰的結論。
2005年4月，某市地稅局稽查局對某企業(yè)進(jìn)行2004年度稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現該企業(yè)一筆賬務(wù)處理為：
借：應付工資125067.38貸：其他應付款——應交個(gè)人所得稅
125067.38。經(jīng)詢(xún)問(wèn)會(huì )計人員得知，2004年市稽查局對該單位代扣代繳個(gè)人所得稅情況進(jìn)行了專(zhuān)項檢查，發(fā)現企業(yè)未足額代扣代繳職工的個(gè)人所得稅，差額為125067.38元。由于不好向職工追繳，企業(yè)代職工繳納了這筆稅款。當稽查人員指出由于企業(yè)代職工繳納了個(gè)人所得稅稅款，職工還要再補繳個(gè)人所得稅、調整賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)財務(wù)人員一臉茫然地說(shuō)：“查補的稅款，我們已經(jīng)繳納了，怎么還要再補稅呢？”
稽查人員耐心地向財務(wù)人員進(jìn)行了解釋�！秱�(gè)人所得稅法》第八條規定支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，作為職工個(gè)人收入的支付單位，企業(yè)是法定的扣繳義務(wù)人，在支付職工個(gè)人收入的時(shí)候從個(gè)人收入中代扣應繳的個(gè)人所得稅。如果企業(yè)未能足額代扣代繳，根據國稅發(fā)〔2003〕47號文件的規定，扣繳義務(wù)人違反《稅收征管法》及其實(shí)施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按有關(guān)規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務(wù)人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收，但補扣的稅款仍應由職工個(gè)人負擔。
例如，一名職工一個(gè)月取得工資1500元，不考慮其他扣除項目，減除費用為800元，企業(yè)當月代扣代繳個(gè)人所得稅45元〔（1500－800）×10%－25〕。經(jīng)檢查發(fā)現，這名職工還取得當月獎金1000元，根據規定兩者應合并計算個(gè)人所得稅，則該職工當月應納個(gè)人所得稅145元〔（1500+1000－800）×10%－25〕，企業(yè)少代扣代繳100元，應將少扣的100元從個(gè)人收入中補扣。
如果企業(yè)為個(gè)人負擔了這筆稅款，根據國稅發(fā)〔1994〕89號文第十四條的規定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負擔個(gè)人所得稅稅款，應將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，重新計算該職工應納的個(gè)人所得稅。上例中，企業(yè)為個(gè)人負擔稅款100元，職工個(gè)人的應納稅所得額=職工取得的工資+企業(yè)代職工負擔的稅款－費用扣除標準=1500+1000+100－800=1800（元），應納個(gè)人所得稅=1800×10%－25=155（元），與企業(yè)不負擔稅款時(shí)職工應納的個(gè)人所得稅145元相比，還應再繳納個(gè)人所得稅10元。因此，由于企業(yè)代職工支付了查補的個(gè)人所得稅125067.38元，應將職工不含稅收入反算成含稅收入計算個(gè)人所得稅，再次補繳稅款。
稅務(wù)人員進(jìn)一步分析，企業(yè)將負擔的稅款列入應付工資后，經(jīng)過(guò)成本結轉，已經(jīng)影響了企業(yè)的損益，由于個(gè)人所得稅應當由個(gè)人負擔，對于企業(yè)而言是與取得收入無(wú)關(guān)的支出，在納稅申報時(shí)負擔的這筆稅款應作為納稅調整項目調增應納稅所得額。
經(jīng)過(guò)稽查人員的解釋?zhuān)髽I(yè)財務(wù)人員恍然大悟，并在稽查人員的幫助下調整了企業(yè)所得稅申報表。 |
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